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Problemáticas actuales y nuevas fronteras del los medios de impugnación nacionales e internacionales. Relatorìa Nacional

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Il processo tributario è un processo di impugnazione caratterizzato dall’impulso di parte. Il giudizio è instaurato mediante l’impugnazione di un atto impositivo emanato dall’Amministrazione finanziaria, entro termini previsti a pena di decadenza. Tale centralità dell’atto impugnabile ha condizionato la ricostruzione giuridica del processo tributario, quale giudizio di impugnazione – merito. Con tale espressione si intende sottolineare la circostanza secondo cui il processo tributario è sempre formalmente avviato attraverso l’impugnazione di uno degli atti espressamente elencati dalla legge come atti impugnabili: l’interesse ad agire del contribuente è circoscritto al contenuto di tale e la sussistenza dell’atto medesimo costituisce condizione dell’azione giudiziaria nei confronti dell’Ente impositore. Con l’espressione giudizio di merito si intende altresì fare riferimento alla circostanza secondo cui il giudizio, pur avendo formalmente ad oggetto l’impugnazione di un atto emanato dall’Amministrazione finanziaria, è in realtà diretto ad accertare, nei limiti dei motivi devoluti nel ricorso, il rapporto tributario sotteso all’atto impugnato. Ne consegue che il giudizio tributario si distingue dal c.d. giudizio di impugnazione-annullamento (qual è, tipicamente, il giudizio dinanzi al Giudice amministrativo), poiché non è tipicamente volto ad ottenere (solo) l’annullamento dell’atto impugnato per “vizi di legittimità” (cioè per carenza di uno dei requisiti formali dell’atto, previsti ex lege a pena di nullità), ma (normalmente) tende anche ad ottenere la verifica “nel merito” della correttezza dell’obbligazione tributaria espressa nell’atto. A tale verifica, in caso di accoglimento dell’impugnazione “nel merito”, consegue una pronuncia del Giudice sull’an e sul quantum debeatur, previo annullamento totale o parziale dell’atto per infondatezza. Da tale ricostruzione scaturiscono taluni corollari, primo tra i quali quello secondo cui l’oggetto del giudizio è circoscritto ai motivi di impugnazione contenuti nel ricorso introduttivo del giudizio, non potendo né il ricorrente né la parte resistente sottoporre al giudice questioni estranee all’atto impugnato. Parimenti il ricorrente, ad avviso della giurisprudenza, non può opporre alla pretesa un proprio credito vantato nei confronti dell’Ente impositore, risultando così esclusa l’ammissibilità della domanda riconvenzionale. Dalla natura impugnatoria del processo tributario discende infine che il contribuente non può, in assenza di un atto impositivo, adire il giudice per ottenere una sentenza di “accertamento negativo”, dichiarativa dell’inesistenza dell’obbligazione tributaria: l’azione di mero “accertamento negativo” non può essere esperita nemmeno dinanzi al giudice ordinario. El proceso tributario es un proceso fundado en la impugnación de actos que se caracteriza por el impulso por parte del contribuyente. El juicio empieza con la impugnación de actos emanados por la Administración financiera, dentro de plazos establecidos so pena de caducidad. Esta centralidad del acto impugnable ha condicionado la reconstrucción jurídica del proceso tributario, como juicio fundado en la impugnación-mérito. Esta expresión subraya que el proceso tributario siempre inicia con la impugnación de actos que constituyen un números clausus taxativamente indicado por ley: el interés del contribuyente está condicionado al contenido del acto y la existencia del mismo acto constituye la condición necesaria para instaurar una acción legal contra del Estado. Con la expresión “juicio de mérito” se hace también referencia al hecho que el proceso, aunque se fundamenta en la impugnación de un acto emanado por la Administración financiera, está dirigido, en realidad, a comprobar, dentro de los limites de los motivos por los cuales se ha recurrido, la obligación tributaria a la que se refiere el acto impugnado. En consecuencia, el juicio tributario se diferencia del juicio de impugnación-anulación (se trata típicamente del juicio contencioso administrativo), porque no tiene como objeto (sólo) la anulación del acto impugnado por vicios de legitimidad (es decir, por falta de unos de los requisitos formales del acto establecidos por la ley so pena de nulidad), sino también la comprobación “del mérito” de la exactitud de la obligación tributaria establecida en el acto. Después de esta comprobación, en el caso de estimación del recurso, se produce una sentencia del juez sobre el an y quantum debeatur, previa anulación total o parcial del acto por ser infundado. De esta reconstrucción se desprenden algunos corolarios: en primer lugar, el hecho que el objeto del juicio se circunscribe a los motivos de impugnación contenidos en el recurso, dado que ni el demandante ni la parte demandada pueden plantear al juez asuntos ajenos al acto impugnado. Además, el demandante, según la jurisprudencia, no puede oponer a la reclamación un crédito que tiene con la Administración tributaria, con la consecuencia que no se admite la demanda de reconvención. De la naturaleza del proceso tributario se deriva que el contribuyente no puede, en ausencia de un acto, actuar antes del juez para obtener una sentencia de “comprobación en negativo”, que declare la inexistencia de la obligación tributaria: este tipo de comprobación no se puede ejercer tampoco ante el juez ordinario.