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La contabilidad de costes a finales del s. XIX: el caso de la empresa española Trenor y Cía. (1838-1926)

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El objetivo principal de este estudio es aportar evidencia empírica sobre la evolución de los sistemas de costes, y el papel de la información contable como instrumento esencial en la gestión y evolución de las empresas, para lo que hemos investigado el caso de la sociedad colectiva Trenor y Cía., una de las empresas más relevantes de la economía valenciana del siglo XIX, por su contribución al desarrollo agrícola e industrial. Aunque inicialmente se estableció en una fábrica de hilatura de seda y se dedicó a la importación y exportación de productos agrarios, exportación de pasas sobre todo, y a las operaciones de banca, en las últimas décadas del siglo XIX comenzó la producción de sacos, y de abonos químicos, actividades que proporcionaron los mayores beneficios a la compañía. La información de costes en esta empresa se elaboraba en libros de fábrica, que eran llevados por partida doble, y en donde se abrían cuentas relacionadas con la formación del coste de producción, que se calculaba periódicamente. Como características propias de la contabilidad de costes de la sociedad Trenor y Cía. en el periodo analizado, podemos apuntar las siguientes: la determinación de costes y resultados por segmentos de actividad; la distinción entre activos generales y específicos y la imputación a dichos segmentos de los correspondientes gastos e ingresos; la fijación de precios de transferencia; la distribución sistemática de los costes indirectos, si bien hay que destacar que en esta empresa los gastos generales no representaban cantidades significativas. Habida cuenta de la documentación analizada, se ha seguido una orientación economicista neoclásica, que nos permite afirmar que el desarrollo en Trenor y Cía. de una contabilidad de costes puede ser explicado sobre todo por razones económicas. Así, al crecer la sociedad y diversificarse, fue necesario desarrollar un sistema de asignación de costes y resultados por actividades a fin de que los propietarios pudieran evaluar la eficiencia de las mismas, así como a los responsables en las diversas instalaciones. La naturaleza muy detallada de los libros de costes los hacía además sumamente apropiados para identificar mermas y despilfarros. No hemos localizado ninguna evidencia sobre la utilización de las cifras contables para ejercer un poder disciplinario sobre el personal de la empresa y estimular mejoras productivas, lo cual sin duda puede deberse al propio contenido del archivo objeto de estudio. Tampoco hemos observado que se determinasen costes estándares ni presupuestos. The main purpose of this study is providing empirical evidence on the evolution of the cost accounting systems and on the role of the accounting information as an essential tool for the management and development of companies. To this end we have investigated the case of Trenor y Cía., one of the most relevant companies in terms of its contribution to the agricultural and industrial development of the Valencian economy in the 19th century The company initially settled down in a silk factory and was dedicated to import and export agrarian products, mainly raisins exportation, and to the bank business. Nevertheless, in the last decades of that century, it started the production of sacks, as well as chemical fertilizers, activities that provided the greatest benefits to the company. The cost information of this company was prepared in factory books, it used the double entry system and employed accounts related to the formation of the production cost, that was calculated periodically. The main characteristics of the cost accounting of Trenor y Cía. in the period under study, are the following ones: the determination of costs and results by activity segments; the distinction between general and specific assets and the imputation to the segments of the corresponding expenses and incomes; the establishment of transfer prices; the systematic distribution of the indirect costs, although it is necessary to emphasize that in this company the general expenses did not represent significant amounts. Taking into account the documentation under study, we have adopted a neoclassic economic approach, so that we think that the development in Trenor y Cía. of the cost accounting system, can be mainly explained by economic reasons. Thus, when the company started to grow and to be diversified, it was necessary to develop a system of costs and results allocation by activities that could allow owners to evaluate their efficiency as well as the people in charge in the diverse locations. In addition, the very detailed content of the cost books made them highly appropriated to identify wastes and leakages. We have not found any evidence on the use of the accounting figures to exert a disciplinary power on the company personnel and to stimulate productive improvement, which can be due to the content of the archive studied. We have not obtained evidence about the calculation if cost standards nor budget costs.